1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.05 г. № 119-ФЗ (далее - Закон № 119-ФЗ) в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, которые существенно повлияли на порядок учета НДС по объектам строительства. Помимо изменений в учете текущих событий, связанных со строительством, Закон № 119-ФЗ требует учета ряда положений, связанных с объектами, товарами и работами, использованными при строительстве до 1 января 2006 г.
Начиная с 1 января 2006 г. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении объекта строительства, могут быть приняты к вычету по факту отражения приобретения объекта незавершенного строительства. В связи с этим в соответствии с п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ НДС по объектам строительства, приобретенным в 2005 г., но не принятым к учету в качестве основного средства на 31 декабря 2005 г., а также по материалам и услугам, использованным при строительстве, принимается к вычету при соблюдении прочих условий в конце 2005 г. Указанный НДС должен быть оплачен поставщику. В случае частичной оплаты к вычету может быть принята соответствующая оплате доля НДС.
Если до 1 января 2006 г. налогоплательщик использовал момент определения налоговой базы как день отгрузки, не оплаченный поставщику НДС принимается к вычету равными долями в течение первого полугодия (п. 10 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).
НДС по объектам незавершенного строительства, приобретенным до 2005 г., может быть принят к вычету при постановке объекта на учет в качестве основного средства.
Описанные положения главы 21 НК РФ автоматически отслеживаются в программе «1С:Бухгалтерия 8.0». Для учета положений Закона № 119-ФЗ предназначен документ «Учет положений переходного периода по НДС» (меню «Основная деятельность» - «Ведение книги покупок»).
В главе 21 НК РФ изменен порядок начисления НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Начиная с 1 января 2006 г. НДС должен начисляться в конце каждого налогового периода, а не при принятии к учету основного средства, как было ранее. Начисленный НДС подлежит вычету по мере уплаты в бюджет.
Пример 1. В феврале 2006 г. организация ОАО «Завод «МебельСтройКомплект» собственными силами провела работы по строительству на сумму 5000 руб. (строительно-монтажные работы для собственного потребления). В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода, в котором были выполнены строительно-монтажные работы.
В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» операция по начислению НДС при проведении работ для собственного потребления отражается документом «Начисление НДС по СМР (хозспособ)» (меню «Основная деятельность» - «Ведение книги покупок») (рис. 1). Налоговый период (месяц или квартал) может быть установлен в учетной политике организации по налоговому учету. При начислении НДС необходимо выписать счет-фактуру (документ «Счет-фактура выданный»), который должен быть введен на основании документа «Начисление НДС по СМР (хозспособ)».
Начисленный НДС должен быть отражен в книге продаж. В программе для этого используется документ «Формирование записей книги продаж». Соответствующие записи отражаются на закладке «НДС начислен к уплате», которая будет заполнена автоматически (рис. 2).
Оплата НДС в бюджет должна быть отражена посредством платежного документа (документы вида «Платежное поручение исходящее» или «Платежный ордер, списание денежных средств») с видом операции «Перечисление налога». Для принятия НДС к вычету необходимо связать оплату НДС в бюджет с начислением. Для этого предназначен документ «Регистрация оплаты НДС в бюджет» (рис. 3). Документ заполняется автоматически неоплаченными начислениями, документ оплаты НДС указывается вручную.
После регистрации оплаты вычет НДС отражается с помощью документа «Формирование записей книги покупок» (рис. 4).
Если при строительстве объекта, который на конец 2005 г. не принят к учету в качестве основного средства, в течение 2005 г. выполнялись строительно-монтажные работы хозяйственным способом, по таким работам требуется начислить НДС в соответствии с п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ. Моментом начисления НДС является 31 декабря 2005 г. Начисленный НДС может быть принят к вычету по мере оплаты в бюджет. Отражение начисления НДС производится также с использованием документа «Начисление НДС по СМР (хозспособ)», введенного 31 декабря 2005 г., который заполняется автоматически по данным информационной базы.
НДС к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления до 1 января 2005 г., начисляется по мере ввода в эксплуатацию основного средства в соответствии с п. 5 ст. 3 Закона № 119-ФЗ (документ «Принятие к учету ОС»).
С 1 января 2006 г. НДС по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, принимается к вычету в том же налоговом периоде, когда НДС предъявлен поставщиком, при условии наличия корректно оформленных документов.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).
НДС по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом в 2005 г., может быть принят к вычету равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ) или после завершения строительства, при принятии к учету основного средства. Для корректного учета указанного положения в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0» предназначен документ «Учет положений переходного периода по НДС». При автоматическом заполнении документа в течение 2006 г. в документ попадают суммы НДС, которые можно принять к вычету в соответствии с выбранным периодом.
Пример 2. В январе 2004 г. организацией ОАО «Завод «МебельСтройКомплект» была приобретена производственная линия, которая на данный момент не принята к учету. При строительстве объекта в 2005 г. сторонней организацией были выполнены подрядные работы на сумму 70 000 руб., услуги полностью оплачены поставщику.
При заполнении документа «Учет положений переходного периода по НДС» на 31 января 2006 г. в нем будет отражена 1/12 общей суммы подрядных работ (рис. 5).
Какие работы относить к строительно-монтажным работам для собственного потребления при определении объекта обложения НДС.Как начислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления - читайте в статье.
Вопрос: Если объект строится хоз.способом, но предназначен не для производственных целей то на смр собственными силами ндс начисляется? А к вычету может быть принят или нет?
Ответ: 1. Несмотря на то, что Вы строите объект непроизводственного назначения, Вы должны начислить НДС на выполненные СМР (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
2. К вычету примите НДС, только если выполняются два условия (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ):
Воспользоваться вычетом можно в том же квартале, в котором организация начислила НДС со стоимости строительно-монтажных работ. Если условия не выполняются, существует два варианта: не принимать к вычету НДС или собрать доказательную базу, что постройка связана с операциями облагаемыми НДС и необходима для осуществления процесса извлечения прибыли из деятельности организации.
Обоснование
Объект налогообложения
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным при определении налоговой базы по НДС
Законодательно этот вопрос не урегулирован.
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.
В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08 в связи с капитальным строительством, за исключением стоимости работ подрядчиков .
Однако такая точка зрения не вполне обоснованна. Чтобы определить, какие именно виды строительных работ признаются капитальными, руководствуйтесь Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), который утвержден приказом Росстандарта от 31 января 2014 № 14-ст .
Виды строительных работ по ОКПД2 смотрите в разделе F . В частности, в этом разделе поименованы следующие группировки:
Работы по возведению жилых зданий - 41.20.3 ;
Работы строительные по возведению нежилых зданий и сооружений (работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий) - 41.20.4 ;
Работы строительные по строительству коммунальных объектов для жидкостей - 42.21.2 ;
Работы строительные специализированные - .
При этом для расчета НДС к капитальным работам относите только те, которые привели:
К созданию новых объектов основных средств, в том числе объектов недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);
К изменению первоначальной стоимости объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).
Пример расчета и отражения в бухучете НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. Организация не пользуется правом равномерного распределения НДС, подлежащего уплате в бюджет, на три месяца
ООО «Альфа» строит хозспособом здание своего нового офиса. В I квартале «Альфа» провела на строительном участке работы по бурению водопроводной скважины. Работы выполнены собственными силами организации.
Для проведения гидрологических работ «Альфа» закупила строительные материалы на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Материалы были полностью использованы при бурении скважины. Прочие затраты, связанные с проведением гидрологических работ, составили:
Зарплата рабочим, занятым на бурении скважины (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), - 68 000 руб.;
Амортизация строительной техники и оборудования - 32 000 руб.
Бурение скважин связано со строительством зданий и сооружений (код ОКПД2 42.21.24), соответственно выполнение этих работ хозспособом является объектом обложения НДС.
Налоговая база для расчета НДС составила:
100 000 руб. + 68 000 руб. + 32 000 руб. = 200 000 руб.
Сумма НДС, начисленного на стоимость выполненных работ, равна:
200 000 руб.* 18% = 36 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
В течение I квартала (по мере осуществления организацией соответствующих операций):
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. - оприходованы материалы, предназначенные для проведения гидрологических работ на территории строительства;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражена сумма входного НДС по материалам, предназначенным для проведения гидрологических работ на территории строительства;
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС по материалам, предназначенным для проведения гидрологических работ на территории строительства (на основании счетов-фактур поставщиков);
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачены материалы;
Дебет 08 Кредит 10
- 100 000 руб. - списана стоимость материалов, использованных для проведения гидрологических работ на территории строительства;
Дебет 08 Кредит 70, 68, 69
- 68 000 руб. - начислена зарплата рабочим, занятым в гидрологических работах на территории строительства (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
Дебет 08 Кредит 02
- 32 000 руб. - отражена амортизация строительной техники и оборудования, использованного в гидрологических работах.
- 36 000 руб. - начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом в I квартале, бухгалтер «Альфы» отразил в счете-фактуре, составленном 31 марта. Одновременно счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок. В этот же день бухгалтер «Альфы» отразил в учете вычет по НДС:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный к уплате в бюджет по строительным работам, выполненным хозспособом.
В апреле НДС со стоимости строительно-монтажных работ был перечислен в бюджет в составе общей суммы налога, отраженной в декларации за I квартал.
Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным работам для собственного потребления при определении объекта обложения НДС
Строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, в результате которых организация создает объект, подлежащий использованию в ее собственной деятельности (письма Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-07-15/29969 , ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13220).
Состав строительно-монтажных работ следует определять с учетом нормативных актов Росстата (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).
В своих документах строительно-монтажные работы для собственного потребления Росстат отождествляет со строительно-монтажными работами, выполненными хозяйственным способом. К ним относятся:
Работы, выполненные для нужд организации собственными силами (включая работы, на которые организация выделяет сотрудников основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства);
Работы, выполненные строительными организациями в рамках собственного строительства (например, при реконструкции своего административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организация может принять к вычету:
Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для проведения строительно-монтажных работ;
Сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ.
Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимайте к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) и при наличии счета-фактуры (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).
НДС, начисленный организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие условия:
Имущество, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в облагаемых НДС операциях;
Стоимость имущества, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, учитывается в расходах (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, к вычету не принимайте (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).*
Воспользоваться вычетом можно в том же квартале, в котором организация начислила НДС со стоимости строительно-монтажных работ.* Моментом предъявления суммы НДС к вычету является последнее число каждого квартала. В налоговой декларации за отчетный квартал нужно указать как сумму начисленного НДС, так и сумму налога, подлежащую вычету. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 172, пункта 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении НДС, начисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
В I квартале выручка ООО «Альфа» от реализации, облагаемая НДС, составила 1 000 000 руб. Бухгалтер «Альфы» начислил на сумму этой выручки НДС к уплате в бюджет в размере 180 000 руб. Входной налог, предъявленный к вычету в I квартале, составляет 150 000 руб.
В этом же налоговом периоде «Альфа» выполняла строительно-монтажные работы для собственного потребления - реконструировала здание. Стоимость указанных работ составила 277 778 руб. Бухгалтер «Альфы» начислил на эту сумму НДС в размере 50 000 руб. (п. 2 ст. 159 НК РФ). Реконструируемое здание предназначено для использования в деятельности «Альфы», облагаемой НДС. Амортизационные отчисления по реконструируемому зданию учитываются при расчете налога на прибыль. Поэтому сумму налога, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, «Альфа» вправе предъявить к вычету. Сумма вычета отражается в декларации по НДС за I квартал.
Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, равна:
180 000 руб. + 50 000 руб. - 150 000 руб. - 50 000 руб. = 30 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» перечислил налог в бюджет равными долями (по 10 000 руб.) в три этапа - 24 апреля, 25 мая и 23 июня.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 50 000 руб. - начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд, выполненных в I квартале;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 50 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд за I квартал.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 10 000 руб. - перечислена в бюджет одна треть от общей суммы НДС за I квартал.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 10 000 руб. - перечислена в бюджет одна треть от общей суммы НДС за I квартал.
Зачастую вычет НДС по расходам на благоустройство зависит от их признания в налоговом учете
Поскольку Минфин России против признания большинства расходов на благоустройство в налоговом учете, он не признает и правомерности вычета НДС по ним. Так, Минфин России в письме от 15.03.11 №03-03-06/1/136 сообщил, что, поскольку уборка снега, мусора и благоустройство газонов не используются для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, суммы налога по таким расходам к вычету не принимаются.
В свою очередь суды поддерживают налогоплательщиков, если расходы на благоустройство территории связаны с их производственной деятельностью, облагаемой НДС*. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.04.09 №А56-23561/2008 указано следующее. Работы по озеленению территорий угольного терминала непосредственно связаны с его деятельностью, заключающейся в добыче угля и наносящей вред экологической обстановке. Кроме того, договором аренды земельного участка было предусмотрено, что арендатор обязан выполнять работы по благоустройству территории.
Таким образом, при выполнении силами организации СМР, направленных на благоустройство прилегающих территорий, необходимо начислять НДС по таким работам ежеквартально. При этом компания выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, регистрирует его в книге продаж и одновременно отражает соответствующие суммы в декларации по НДС. Причем обязанность начислить НДС не зависит от того, будут построенные собственными силами объекты благоустройства использоваться в производственной деятельности организации или нет.
В то же время вычет НДС, начисленного по указанному основанию, зависит от этого фактора. Так, ФНС России в письме от 23.03.09 №ШС-22-3/216@ разъяснила следующее. Вычет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, производится при соблюдении следующих условий:
—строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НКРФ); —стоимость объекта подлежит включению в расходы, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль (абз. 3 п. 6 ст. 171 НКРФ).
Причем такой вычет можно предъявить в том же налоговом периоде, в котором НДС со стоимости СМР исчислен к уплате (абз. 2 п. 5 ст. 172 НКРФ).
Что касается сумм НДС, уплаченных при приобретении материалов, работ и услуг, которые были использованы для выполнения СМР, то их, по мнению автора, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НКРФ). То есть по мере оприходования и получения счета-фактуры.
Вместе с тем возможна ситуация, когда стоимость товаров, работ или услуг, использованных при строительстве непроизводственного объекта, не включается в налоговую базу по СМР. К примеру, стоимость работ подрядчика (решение ВАС РФ от 06.03.07 №15182/06). Тогда вычет налога, уплаченного по этим работам, по мнению ФНС России, неправомерен (
НДС по СМР надо начислять при строительстве или реконструкции недвижимости хозспособом - своими силами и для собственных нужд. Если в строительстве участвуют подрядчики, начисляйте налог только на стоимость своих работ Письма Минфина от 15.11.2017 N 03-07-11/75377 , ФНС от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 .
Входной НДС по материалам для строительства и по работам подрядчиков принимайте к вычету в общем порядке - после принятия к учету и получения счетов-фактур ст. 171 НК РФ .
НДС по СМР начисляйте на последнее число квартала по ставке 20% и в тот же день принимайте к вычету. Счет-фактуру составьте в одном экземпляре, указав свою компанию и продавцом, и покупателем. В книге продаж и в книге покупок зарегистрируйте его с кодом ст. 172 НК РФ .
Пример. Начисление и вычет НДС при строительстве хозспособом
В течение квартала для СМР хозспособом приобретены стройматериалы на 700 000 руб. плюс входной НДС 140 000 руб. Подписаны акты с подрядчиками на 1 млн руб. плюс входной НДС 200 000 руб. На счет 08.3 отнесены 3 млн руб. затрат, в том числе стоимость работ подрядчиков, материалов, зарплата своих рабочих, взносы с нее и т.п.
Входной НДС по материалам и работам подрядчиков 340 000 руб. (200 000 руб. + 140 000 руб.) принимаем к вычету при получении счетов-фактур.
На последнее число квартала определяем стоимость СМР, выполненных хозспособом, - 2 млн руб. (3 млн руб. - 1 млн руб.). Начисляем НДС по СМР - 400 000 руб. (2 млн руб. x 20%) и сразу принимаем его к вычету.
В декларации начисленный НДС покажите в строке 060 разд. 3 , вычет - в строке 140 .
Проводки по НДС для собственного потребления
Д 19 - К 68 - начисление
Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.
МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ |
| Пожалуйста, оставьте ваш отзыв о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™ |
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть... |
С.А. Верещагин,
эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС.
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.
Исходя из этого определения в стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, включаются:
1) работа.
В соответствии со ст. 38 НК РФ работа - это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Например, покрасить забор - это работа, а принести краску и кисть для покраски либо дать руководящие указания об оттенке краски - это услуга;
2) строительно-монтажные работы.
Определения строительно-монтажных работ в НК РФ не содержится.
В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ следует прибегнуть к другим отраслям законодательства, где данное определение приводится.
Описание работ и услуг (видов деятельности) дано в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (ОКВЭД), утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
Так, описание строительных работ приведено в разделе F "Строительство" (код 45) ОКВЭД.
Например, по коду 45.31 приводится перечень работ, относящихся к электромонтажным, в том числе монтаж в зданиях и других строительных объектах:
Электропроводов, электроарматуры и электроприборов;
Систем электросвязи;
Систем электрического отопления;
Радио- и телевизионных антенн;
Систем пожарной сигнализации;
Систем противовзломной (охранной) сигнализации;
Лифтов и эскалаторов;
Молниеотводов и т.д.
Эта группировка работ не включает:
Монтаж электрооборудования на электростанциях (код 40.10.4);
Монтаж испытательного оборудования (код 33.20.9);
Ремонт и техническое обслуживание лифтов и эскалаторов (код 29.22.9).
Поскольку данные виды деятельности отнесены к другим разделам ОКВЭД (код 40.10.4 - деятельность по обеспечению работоспособности электростанций, код 33.20.9 - предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей, код 29.22.9 - предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования), то их никоим образом нельзя считать строительными работами.
Кроме того, не учитываются в составе строительно-монтажных работ заработная плата и другие затраты на содержание инженерно-технического персонала, руководящего процессом строительства;
3) строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления.
Пунктом 22 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (в том числе формы N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг"), утвержденного постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69 (далее - Постановление Росстата N 69), установлено, что к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.д.).
Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядными организациями, то эти работы не относятся к выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Итак, для включения затрат по строительству объекта в налогооблагаемую базу по НДС необходимо выполнение следующих условий:
Деятельность по возведению объекта, который будет впоследствии принят к учету как основное средство, должна быть признана работой;
Данная работа выполняется работниками, связанными с организацией трудовыми отношениями (то есть работниками, с которыми заключен трудовой контракт);
Выполненная работниками работа соответствует определению строительных работ, приведенному в разделе F "Строительство" (код 45) ОКВЭД.
Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
Таким образом, в последний рабочий день месяца (а он и будет последним числом налогового периода) на основании первичных документов по производству строительно-монтажных работ для собственного потребления (нарядов, табелей, актов на списание материалов и т.д.) бухгалтерия организации должна определить объем выполненных работ и начислить от него сумму НДС по ставке 18 %.
В соответствии с п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), в этот же день составляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж.
Начисление НДС в регистрах бухгалтерского учета отражается записью:
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС".
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, данная сумма подлежит отражению по строке 130 раздела 3.
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся по мере уплаты его в бюджет, в соответствии со ст. 173 Кодекса.
Статьей 173 НК РФ определено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как разница между суммой налога начисленного (в том числе восстановленного) и принятого к вычету.
При этом данная статья НК РФ не предусматривает перечисление НДС по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения.
Поэтому невозможно определить, перечислен ли в бюджет именно НДС от строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, если в текущем периоде начислялся НДС и от других операций, и принимался ли к вычету этот налог по приобретенным товарам, работам, услугам.
По нашему мнению, момент отражения НДС в налоговой декларации и является фактом его перечисления (аналогично НДС от полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок).
Однако, по мнению представителей финансовых и налоговых органов, НДС, начисленный от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, можно принять к вычету только после 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом его начисления, и только при условии отсутствия недоимки по этому налогу в целом.
В противном случае НДС, начисленный от строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами в предыдущем налоговом периоде, считается не уплаченным в бюджет и к вычету не принимается.
Пойдет организация на конфликт с налоговой инспекцией либо будет исполнять ее предписания - решать ее руководству.
Но в любом случае при принятии НДС, начисленного от строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, к вычету, счет-фактура, зарегистрированный в текущем (или предыдущем, по мнению налоговых органов) налоговом периоде в книге продаж, в соответствии с п. 12 Постановления N 914 регистрируется в книге покупок.
В регистрах бухгалтерского учета принятие НДС к вычету отражается записью:
Д-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19.
В налоговой декларации по НДС принятая к вычету сумма НДС отражается по строке 260 раздела 3.
Рассмотрим вышеприведенное на примере.
Пример. Порядок начисления НДС при строительстве объекта основных средств хозяйственно-подрядным способом
ООО "Альфа" ведет строительство объекта своими силами и с привлечением подрядчиков.
В 1-м месяце строительства объекта строительно-монтажные работы выполнялись силами подрядчика.
В этом периоде ООО "Альфа" осуществляло контроль за ведением строительства силами своего отдела капитального строительства, затраты на содержание которого составили 50 000 руб., и произвело передачу материалов подрядчику для их дальнейшего использования.
Стоимость переданных подрядчику материалов составила 180 000 руб.
От подрядчика принято работ на 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.
В следующем месяце затраты на содержание отдела капитального строительства составили 55 000 руб., подрядчику передано материалов на сумму 200 000 руб., принято от него работ на сумму 826 000 руб., в том числе НДС - 126 000 руб.
В этом же месяце строительно-монтажные работы были выполнены собственными силами на сумму 150 000 руб.
Затраты на строительство объекта надлежит отразить в следующем порядке:
- 1-й месяц
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. - 50 000 руб. - отражены затраты на содержание отдела капитального строительства, осуществляющего контроль за строительством объекта.
Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ данные затраты не признаются работами для целей налогообложения, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС;
Д-т 10 "Материалы" субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" К-т 10, субсчет "Материалы на складе" - 180 000 руб. - переданы материалы подрядчику для производства строительно-монтажных работ.
В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ данная операция не признается работой для целей налогообложения, следовательно, не включается в налоговую базу по НДС;
Д-т 08 К-т 60 - 500 000 руб. - приняты от подрядчика выполненные им строительно-монтажные работы;
Д-т 19 К-т 60 - 90 000 руб. - НДС по принятым от подрядчика строительно-монтажным работам;
- 180 000 руб. - стоимость переданных подрядчику материалов отнесена на затраты по строительству объекта;
- 90 000 руб. - НДС по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам принят к вычету.
Согласно п. 22 Постановления Росстата N 69 принятые от подрядной организации строительно-монтажные работы не относятся к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС.
Всего фактические затраты на строительство объекта за 1-й месяц составили 730 000 руб. (50 000 руб. + + 500 000 руб. + 180 000 руб.), при этом строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) не выполнялись.
Таким образом, в текущем периоде обязанности по начислению НДС от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами не возникает;
- 2-й месяц
Д-т 08 К-т 70, 69, 60 и т.д. - 55 000 руб. - отражены затраты на содержание отдела капитального строительства, осуществляющего контроль за строительством объекта;
Д-т 08 К-т 70, 69, 10, 25 "Общепроизводственные расходы" и т.д. - 150 000 руб. - выполнены строительно-монтажные работы силами работников организации;
Д-т 19 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 27 000 руб. (150 000 руб. х 18 %) - начислен НДС от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами;
Д-т 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" К-т 10, субсчет "Материалы на складе" - 200 000 руб. - переданы материалы подрядчику для производства строительно-монтажных работ;
Д-т 08 К-т 60 - 700 000 руб. - приняты от подрядчика выполненные им строительно-монтажные работы;
Д-т 19 К-т 60 - 126 000 руб. - НДС по принятым от подрядчика строительно-монтажным работам;
Д-т 08 К-т 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" - 200 000 руб. - стоимость переданных подрядчику материалов отнесена на затраты по строительству объекта;
Д-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19 - 126 000 руб. - НДС по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам принят к вычету.
За 2-й месяц затраты по строительству объекта увеличились еще на 1 105 000 руб. (55 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. + 700 000 руб.), из них строительно-монтажных работ собственными силами выполнено на сумму 150 000 руб., что привело к увеличению начисленного НДС на 27 000 руб.
В последний рабочий день месяца организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, где в графе 5 указывает стоимость выполненных строительно-монтажных работ в размере 150 000 руб., а в графе 8 - сумму НДС в размере 27 000 руб.
Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж и отражается по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
В следующем месяце, по мнению налоговых органов, можно будет принять к вычету данную сумму налога, но при условии, что организация в установленный срок перечислит в бюджет всю сумму подлежащего к уплате налога.
В регистрах бухгалтерского учета принятие данного НДС к вычету должно быть отражено записью:
Д-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19 - 27 000 руб. - принят к вычету НДС от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами в предшествующем налоговом периоде.
Выписанный месяцем ранее счет-фактура регистрируется в книге покупок и отражается в налоговой декларации по
строке 260 раздела 3.
Таким образом, фактически норма Закона N 1992-1 с момента вступления в силу части первой НК РФ пришла в противоречие с нормами НК РФ, а следовательно, не подлежала применению, поскольку в соответствии со ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. Следовательно, строительно — монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, в период с 1 января 1999 г. (с момента введения в действие части первой НК РФ) до 1 января 2001 г.
НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, надо начислять в двух случаях пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ: если ваши работники сами строят (реконструируют, модернизируют) объект недвижимости, который будет эксплуатировать ваша организация (недвижимость не будет продана или передана инвесторам) Письма Минфина от 30.10.2014 N 03-07-10/55074, ФНС от 08.07.2014 N ГД-4-3/ ; если ваши работники сами монтируют оборудование или конструкции, которые являются частью недвижимости (например, лифт), эксплуатируемой вашей организацией Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-07-11/142. В таких ситуациях действовать надо так. На последнее число каждого квартала, в котором выполнялись СМР п.
10 ст. 167 НК РФ: рассчитайте сумму НДС по СМР по формуле п. 2 ст.
В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см.
решение
Внимание
ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).
Прежде всего, это связано с тем, что этот порядок постоянно претерпевал изменения, и в различное время объем строительно — монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, то являлся, то не являлся объектом обложения НДС. 1. Порядок исчисления и уплаты НДС при выполнении строительно — монтажных работ хозяйственным способом до 1 января 2001 г. В отношении работ, выполненных до 1 января 2001 г., следовало руководствоваться нормами законодательства, действовавшими до момента вступления в силу части второй НК РФ [то есть Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон N 1992-1) и Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями].
НДС (по материалам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно — монтажных работ); Д-т 08 К-т 70 — 100 000 руб. — начислена заработная плата работникам; Д-т 08 К-т 69 — 35 600 руб. — начислен единый социальный налог; Д-т 08 К-т 10 — 250 000 руб. — списаны материалы; Д-т 08 К-т 23 — 80 000 руб. — отражены затраты вспомогательных производств; Д-т 01 К-т 08 — 465 600 руб. — стоимость объекта; Д-т 08 К-т 68 — 93 120 руб. — начислен НДС на объем строительно — монтажных работ, выполненных хозяйственным способом; Д-т 08 К-т 68 (сторно) — 93 120 руб. — сумма налога, исчисленная при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления, принята к зачету.
При этом данная статья НК РФ не предусматривает перечисление НДС по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения. Поэтому невозможно определить, перечислен ли в бюджет именно НДС от строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, если в текущем периоде начислялся НДС и от других операций, и принимался ли к вычету этот налог по приобретенным товарам, работам, услугам.
По нашему мнению, момент отражения НДС в налоговой декларации и является фактом его перечисления (аналогично НДС от полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок). Однако, по мнению представителей финансовых и налоговых органов, НДС, начисленный от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, можно принять к вычету только после 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом его начисления, и только при условии отсутствия недоимки по этому налогу в целом.
Порядок начисления НДС при строительстве объекта основных средств хозяйственно-подрядным способом ООО «Альфа» ведет строительство объекта своими силами и с привлечением подрядчиков. В 1-м месяце строительства объекта строительно-монтажные работы выполнялись силами подрядчика.
Инфо
В этом периоде ООО «Альфа» осуществляло контроль за ведением строительства силами своего отдела капитального строительства, затраты на содержание которого составили 50 000 руб., и произвело передачу материалов подрядчику для их дальнейшего использования. Стоимость переданных подрядчику материалов составила 180 000 руб.
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Вычет НДС в строительстве При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:
При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325).
Поскольку данные виды деятельности отнесены к другим разделам ОКВЭД (код 40.10.4 — деятельность по обеспечению работоспособности электростанций, код 33.20.9 — предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей, код 29.22.9 — предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования), то их никоим образом нельзя считать строительными работами. Кроме того, не учитываются в составе строительно-монтажных работ заработная плата и другие затраты на содержание инженерно-технического персонала, руководящего процессом строительства; 3) строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления.
Налогового кодекса РФ).Следует обратить внимание, что начисленный со стоимости СМР для собственного потребления НДС организация вправе предъявить к вычету. Однако ранее право это предоставлялось только по мере уплаты налога в бюджет. Такое условие содержалось в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Именно в этом и заключалась основная проблема для организаций, осуществляющих строительство.Официальные органы были единодушны в том, что вычет можно применить только в периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен. Причем, по мнению Минфина России, даже если у организации общая сумма вычетов превысила начисленный налог, НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления все равно нужно было фактически уплатить в бюджет (см. письмо от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09).
НДС на 27 000 руб. В последний рабочий день месяца организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, где в графе 5 указывает стоимость выполненных строительно-монтажных работ в размере 150 000 руб., а в графе 8 — сумму НДС в размере 27 000 руб. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж и отражается по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
В следующем месяце, по мнению налоговых органов, можно будет принять к вычету данную сумму налога, но при условии, что организация в установленный срок перечислит в бюджет всю сумму подлежащего к уплате налога. В регистрах бухгалтерского учета принятие данного НДС к вычету должно быть отражено записью: Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 — 27 000 руб.
— принят к вычету НДС от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами в предшествующем налоговом периоде.
Всего фактические затраты на строительство объекта за 1-й месяц составили 730 000 руб. (50 000 руб. + + 500 000 руб. + 180 000 руб.), при этом строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) не выполнялись. Таким образом, в текущем периоде обязанности по начислению НДС от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами не возникает; — 2-й месяц Д-т 08 К-т 70, 69, 60 и т.д.
— 55 000 руб. — отражены затраты на содержание отдела капитального строительства, осуществляющего контроль за строительством объекта; Д-т 08 К-т 70, 69, 10, 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д. — 150 000 руб. — выполнены строительно-монтажные работы силами работников организации; Д-т 19 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. (150 000 руб.
