Себестоимость товаров – это денежная оценка всех расходов, которые пришлось осуществить для изготовления этого товара. Одним из элементов, входящих в себестоимость, являются затраты на производство. Подробнее о них читайте в данной статье.
Структура производственных затрат будет находиться в зависимости от особенностей и масштабности деятельности каждой отдельной компании, от ее отраслевой принадлежности, а также от некоторых других факторов. Такие затраты входят в состав расходов по стандартным видам деятельности.
Затраты на производство включают в себя:
В управленческих целях производственные расходы объединяют и по статьям затрат. Их список компания имеет право установить самостоятельно.
Затраты на производство группируют по следующим признакам:
Для учета затрат и издержек производства предусмотрены следующие бух. счета: 20, 23, 25, 26, 28 и 29.
Статьи затрат в бухучете - список их формируется в бухгалтерии каждого предприятия - группируются исходя из определенных принципов. Бухгалтер компании имеет свои основной и дополнительный списки затрат, которым уделяет особое внимание. От чего зависит их формирование и как они составляются?
С налоговым учетом прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться .
В соответствии с разд. III ПБУ № 10/99 прочие расходы не связаны с обычной деятельностью. ПБУ устанавливает 3 основные группы таких расходов.
Первая группа связана с видами доходов от прочей деятельности. Такие затраты возникают, когда предприятие:
Вторая группа прочих расходов — это затраты:
Третья группа — расходы от наступления чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств.
Классификацию прочих расходов по статьям предприятие может также проводить самостоятельно. Здесь можно рекомендовать следующие статьи группировки расходов:
О расчете переменных затрат читайте материал .
Все расходы предприятия законодательство, регулирующее бухучет, делит на две большие группы: связанные с обычной деятельностью и прочие расходы. Расходы, связанные с обычной деятельностью, делятся на элементные группы. А группировку расходов по статьям затрат предприятие выбирает самостоятельно. Основной и дополнительный списки статей затрат формируют полный перечень затрат предприятия.
О порядке учета отдельных видов затрат читайте в материалах нашей рубрики .
Под классификацию прямых затрат попадают те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту затрат (продукции, услуге или проекту). К ним относятся сырье и материалы, которые непосредственно используются для производства продукции, или затраты на оплату труда, непосредственно связанного с ее производством.
Например, если компания занимается разработкой программного обеспечения, затраты на оплату труда программистов являются прямыми. Также примером таких затрат является сдельная оплата труда рабочих.
Следует помнить, что в большинстве случаев прямые затраты являются переменными, но это не всегда так. Как правило, переменные затраты увеличиваются пропорционально объему произведенной продукции, что будет справедливо по отношению к используемому сырью и материалам. Однако заработная плата супервизора, осуществляющего непосредственный контроль за производством, относится уже к постоянным затратам.
К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.
Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д. В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции. Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.
Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.
Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.
Следует понимать, что в каждом отдельном случае классификация затрат на прямые и косвенные предполагает индивидуальный подход, поскольку статьи расходов могут существенно отличаться даже для компаний, работающих в одной отрасли.
В общем виде классификацию прямых затрат можно представить следующим образом.
Классификация косвенных затрат в укрупненном виде выглядит следующим образом.
На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат.
Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на оплату труда.
Например, прямые затраты на оплату труда для первого квартала составляет 5 425 у.е.
1 240×0,35×12,5=5 425 у.е.
Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на материалы.
Например, прямые затраты на материалы для третьего квартала составляет 348 160 у.е.
С целью формирования себестоимости продукции, а также для принятия управленческих решений важно корректно распределить затраты. Выбранный порядок используется при исчислении налога на прибыль. Хотя в законодательстве имеется перечень расходов, в Инструкции к использованию плана счетов прописано, что по статье «Основное производство» должны отображаться только суммы, непосредственно связанные с выпуском продукции. О том, как целесообразнее распределять прямые и косвенные затраты, вы узнаете из этой статьи.
Прямые расходы — это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:
Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному виду работ. Они распределяются по всему ассортименту. Коэффициенты и показатели, по которым происходит классификация, закладываются в учетной политике.
Этот процесс зависит от отраслевой особенности организации и выбранного метода калькуляции себестоимости. Важно правильно установить соотношение между изготовленной продукцией и понесенными расходами. Косвенные затраты могут распределять в два этапа. Сначала они группируются по месту возникновения (цех, подразделение или отдел). Затем перераспределяются по видам изделий. При этом важно определить базу для классификации расходов. Например, при расчете зарплаты администрации может использоваться число работников, для калькуляции электроэнергии — площадь и т.д.
Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ-ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:
ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;
ДТ 20 КТ 28 - учтены потери от брака.
Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз-водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:
В плане счетов это отражается так:
ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.
В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.
Такие суммы списываются:
1) на счет 20 и распределяют по отдельным ви-дам услуг;
2) на счет 46 «Реализация» как условно-постоянные затраты.
По окончании отчетного периода оборо-ты по ДТ 20 отражают прямые, переменные затраты на изготовление про-дукции, показывают фактическую себестоимость. Сальдо - величину незаконченного производства.
Параметры распределения расходов должны быть закреплены учетной политикой организации. От обоснованности выбранного метода зависит финансовый результат организации. Рассмотрим конкретный пример.
Предприятие изготовило за месяц 300 столов вида А и 250 - вида Б. Прямые затраты на производство составили 225 тыс. руб. и 425 тыс. руб. соответственно. Сумма косвенных затрат — 120 тыс. руб. За месяц было реализовано 200 столов А и 100 шт. Б.
1. Распределим косвенные расходы на основе прямых.
Рассчитаем себестоимость = (прямые затраты + переменные расходы) \ кол-во изготовленной продукции:
Затраты на реализацию = себестоимость единицы * кол-во проданных товаров:
ИТОГО = 380 тыс. руб.
2. Равномерно распределим косвенные расходы
Рассчитаем сумму переменных затрат:
Себестоимость единицы:
Себестоимость реализации:
ИТОГО = 393 тыс. руб.
Разница между расчетами составляет 13 тыс. руб. На эту же величину будет изменяться финансовый результат компании за отчетный период.
Выбор метода калькуляции затрат зависит от типа производства , используемых технологий и особенностей изделий. Показанный метод применяется, если продукция выпускается партиями. Тогда для каждого заказа открывается карточка, в которой отображаются прямые и косвенные затраты. Себестоимость единицы рассчитывается путем деления полученной суммы на количество продукции в натуральной величине.
На крупных технологических организациях существует ряд подразделений. Они занимаются выпуском полуфабрикатов и связаны друг с другом единым производственным процессом. На таких предприятиях затраты учитываются попроцессуально. Сначала калькулируется себестоимость по каждому циклу, а затем эти цифры суммируются и рассчитывается итоговый результат.
На малом предприятии распределять затраты несложно. Но если в одном цехе на единице оборудования изготавливается нескольких видов продукции, то процесс усложняется. В этом случае сотрудниками планового отдела должны разработать нормы списания.
Прямые затраты могут распределиться не только на готовую продукцию, но и на:
По данной классификации одни и те же статьи расходов можно назвать прямыми по отношению к определенных объектам и косвенными - к другим. Такой способ позволяет избежать чрезмерного скопления переменных затрат. Пример: на определенной группе оборудования производится несколько единиц продукции. Поскольку рассчитать прямые затраты классическим методом не получается, то расходы списываются в группу общепроизводственных. А в соседнем цеху стоит тот же самый агрегат. Но затраты на его обслуживание в два раза меньше. Почему так происходит? Потому что учетной политикой было определено, что расходы распределяются только на продукцию. А ведь можно использовать другие способы классификации. Дело даже не в том, что стандартный подход не позволяет корректно рассчитать себестоимость. Снижается эффективность бизнеса в целом.
Еще один пример - затраты на сбыт. Обычно они также собираются «в кучу» и распределяются пропорционально на весь ассортимент. Но с точки зрения эффективности бизнеса необходимо отслеживать «выгодность» не только продуктов, но и клиентов. Только в этом случае можно оценить успешность каналов сбыта и отказаться от нерентабельных.
Купленные материалы учитываются по закупочной цене на счете 41. Транспортные расходы ежемесячно перераспределяются между проданными товарами и их остатками на складах. Прямые затраты рассчитываются исходя из среднего процента с учетом баланса на начало месяца.
Порядок калькуляции таков:
1. Определяется сумма запасов на складе на начало месяца.
2. Калькулируется стоимость реализованных товаров и остатка на конец.
3. Средний процент = (1) / (2).
4. Прямые затраты = средний процент * стоимость остатка на конец месяца.
По ДТ счета 44, кроме транспортных расходов, также отображаются:
Накопленные расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90.
Затраты производства, связанные с изготовлением определенного вида продукции, включаются в себестоимость. В зависимости от выбранного в учетной политике метода распределения расходов они могут относиться к прямым и косвенным. На малом предприятии процесс дробления не должен вызывать проблем. В крупных технологических организациях калькуляцию целесообразнее производить по циклам. В остальных случаях используется метод распределения затрат по видам продукции.
Каждое предприятие при производстве продукции или оказании услуг затрачивает определенные ресурсы. Все его расходы подразделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты включают расходы, связанные непосредственно с процессом изготовления товара или оказанием услуги и относящиеся в себестоимость прямым методом. Как и другие издержки производства, они группируются по местам возникновения (участки, цеха, другие структурные подразделения), носителям затрат (вид продукции или услуг) и видам расходов (экономически однородные элементы).
Затрат на оплату труда;
Отчислений из зарплаты;
Амортизационных отчислений;
Других расходов, связанных с основным видом деятельности.
Рассмотрим более подробно, что включают в себя эти экономические элементы. К материальным затратам относят всю стоимость затраченных материалов (кроме продукции собственного производства):
Основные материалы, сырье;
Приобретенные полуфабрикаты, изделия комплектующие;
Топливо, электроэнергия;
Запасные части;
Материалы строительные;
Материалы вспомогательные.
Прямые затраты на материальные ресурсы уменьшают на сумму стоимости всех обратных отходов (остатки сырья, материальных ресурсов, возникающие при производстве продукции или услуги).
